У вас есть вопрос о нарушенных правах? Задайте его юристу. Это бесплатно.
Исходя из разъяснений Минздравсоцразвития России выплаты,
связанные с улучшением социально-бытовых условий работника и членов его семьи,
такие как компенсация стоимости стоматологических услуг; компенсация стоимости
санаторно-курортных и туристических путевок; возврат сумм, уплаченных за услуги
автотранспорта, не относятся к выплатам, перечисленным в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, они
являются объектом обложения страховыми взносами.
Позиция судов по таким выплатам неоднозначна и зависит от
вида выплат.
В Постановлениях Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 N 17950/10 и ФАС
Западно-Сибирского округа от 23.08.2012 N А03-18762/2011 говорится следующее. Если назначение и характер
выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что они обусловлены
именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались в
связи с осуществлением работниками трудовых обязанностей, носят систематический
характер и выплачиваются постоянно, то они являются элементами оплаты труда и
подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов. При этом
не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника
выплат данных сумм. Также не имеет правового значения тот факт, что данные
выплаты в приказе организации названы компенсацией.
Компенсации за санаторно-курортные путевки работникам
организации, приобретенные по договорам купли-продажи, по мнению судей,
являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для
начисления страховых взносов (например, Постановление ФАС Уральского округа от
04.10.2012 N Ф09-9356/12 по делу N А60-448/2012). Судьи пришли к выводу о недопустимости
квалификации оплаты санаторно-курортных путевок работникам организации по
договорам купли-продажи по пп. 5 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
По мнению ФАС Уральского округа (Постановление от 29.05.2012
N Ф09-3957/12 по делу N А76-15433/2011), суммы
единовременных выплат работникам в связи с оформлением пенсии и расходов
работодателя на оплату стоимости путевки работнику в санаторий-профилакторий
включаются в базу для начисления страховых взносов.
Выплаты работникам в виде частичного возмещения сумм взносов
на приобретение квартир по договорам участия в долевом строительстве жилого
дома и в виде ежемесячной частичной компенсации расходов на проживание в
общежитии, произведенные в рамках трудовых отношений, подлежат включению в базу
для исчисления страховых взносов (Постановление ФАС Уральского округа от
20.06.2012 N
Ф09-4873/12 по делу N
А71-11594/2011).
Выплаты по предоставленным в соответствии с коллективным
договором льготам на оплату обучения детей своих штатных работников. Порядок
налогообложения таких выплат зависит от условий их выдачи работникам и
оформления документов.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
(Постановление от 18.12.2012 N
Ф06-8570/12 по делу N
А12-4206/2012) рассмотрел следующую ситуацию. Пенсионный фонд РФ доначислил
страховые взносы организации по ежемесячным компенсациям части платы за
обучение детей преподавателей и сотрудников, состоящих в штате университета,
которые выплачивались на основании положений коллективного договора о
предоставлении льготы на обучение детей сотрудников. Льгота была предоставлена
штатным сотрудникам организации в виде ежемесячных выплат, начисленных в
составе заработной платы, и отражена отдельной строкой в ведомостях начисления им
заработной платы, включена в доход физического лица для обложения НДФЛ. Из
полученной суммы работники самостоятельно оплачивали обучение своих детей.
Рассмотрев представленные документы, суд пришел к выводу:
льгота в данном случае предоставлена не детям, а их родителям, состоящим с
университетом в трудовых отношениях и получающим ежемесячную плату за свой
труд. Размер льготы поставлен в зависимость от вклада в деятельность
университета и за определенный трудовой результат каждого сотрудника и
рассчитан в разном процентном отношении.
Суд решил, что установленная коллективным договором
университета льгота не подпадает под категории выплат, поименованных в п. 2 ч.
1 ст. 9 Закона N
212-ФЗ, как не облагаемая страховыми взносами.
Пункт 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предоставляет работникам льготу
по оплате обучения их детей. На основании данной нормы освобождены от уплаты
страховых взносов суммы платы за обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам непосредственно самих работников
организации, в том числе за обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам.
В рассматриваемом случае льгота предоставляется сотруднику в
зависимости от его вклада в деятельность работодателя и стажа работы в
организации на основании заявления. Сумма получаемой льготы отражается
отдельной строкой в ведомости начисления заработной платы, начисление льготы
производится работнику организации, а не его ребенку.
При данных обстоятельствах льгота по оплате обучения детей,
предоставленная преподавателям и сотрудникам организации, подлежит включению в
объект для начисления страховых взносов.
Между тем существуют судебные решения, поддерживающие иную
точку зрения.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от
29.08.2012 N
Ф02-3842/12 по делу N
А33-19453/2011 указал следующее. Оплата лечения и протезирования зубов
работникам имеет своей целью их оздоровление, она непосредственно не связана с
выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или
компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, производится вне
зависимости от стажа работника и результатов его работы, следовательно, не
должна учитываться при расчете базы по страховым взносам.
Стоимость подарков для детей сотрудников (выдача которых хотя
и предусмотрена коллективным договором, но не связана с исполнением работниками
трудовых обязанностей, имеет значение лишь наличие трудовых отношений и детей)
не является стимулирующей или компенсирующей выплатой. При передаче
организацией подарков детям работников происходит безвозмездная передача права
собственности на них, т.е. какое-либо вознаграждение отсутствует.
Соответственно, стоимость подарков не подлежит обложению страховыми взносами
(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2012 N Ф02-2730/12 по делу N А58-5655/2011).
Отметим, что данные решения скорее являются исключением, чем
правилом. Организация при принятии решения об исключении из налогооблагаемой
базы подобных выплат должна быть готова к разбирательствам в суде, причем, на
наш взгляд, нет гарантии, что суд вынесет решение в пользу организации.
Комментариев нет:
Отправить комментарий